Обесценение внеоборотных активов

Основные средства, нематериальные активы и капитальные вложения в них подлежат проверке на обесценение.  Изменение балансовой стоимости этих активов вследствие обесценения учитывается в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (пункт 43 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», пункт 38 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», пункт 17 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Обесценение определяется как величина превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой, где возмещаемая сумма актива это наибольшая сумма из справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования (пункт 6 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

При наличии признаков возможного обесценения актива должна быть оценена возмещаемая сумма отдельного актива. Если это невозможно, организация определяет возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС) (пункт 66 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Обесценение ЕГДС распределяется на отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений в них, а также на гудвил (пункт 104-107 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Сумма обесценения по объекту основных средств или нематериальных активов наряду с амортизацией этого объекта отражается отдельно от его первоначальной стоимости и не изменяет ее (пункт 39 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», пункт 44 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

Обесценение восстанавливается тогда, когда с момента признания последнего обесценения произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой суммы актива, которые привели к ее увеличению (пункт 117 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», пункт 44 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). 

При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и обесценения по данному объекту уменьшают его первоначальную (переоцененную) стоимость (пункт 42 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», пункт 47 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

Признание обесценения и его восстановление не влияет на величину доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль (статьи 257, 259 НК РФ). Расходы, связанные с признанием обесценения формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, когда обесценение возникло, а налоговую базу по налогу на прибыль эта величина расходов будет формировать по мере начисления амортизации объектов для налоговых целей. Возникающая  временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, то есть, при прочих равных условиях, стоимостью, как если бы обесценения не было (подпункт б пункта 18 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», пункт 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», подпункт б пункта 24  ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» обязателен для применения, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Одновременно должны применяться изменения в правилах учета капитальных вложений в нематериальные активы, внесенные в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» приказом Минфина России от 30.05.2022 № 87н. В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» признание обесценения нематериальных активов до 2024 года было правом организаций. Однако, в случаях, когда при наличии признаков обесценения организация не имела возможности оценить возмещаемую сумму каждого отдельного актива, возмещаемая сумма не могла быть определена иначе как с учетом нематериальных активов, входящих в ЕГДС. Эта ситуация присутствовала всегда, когда обесценение возникало в результате факторов, влияющих на деятельность организации в целом, а не на отдельные объекты ее активов. Поэтому для выполнения требования о признании обесценения основных средств и капитальных вложений в них организации должны были признавать обесценение и для нематериальных активов и для капитальных вложений в них. Тогда при переходе на новые правила бухгалтерского учета нематериальных активов и капитальных вложений в них с 2024 года в части обесценения последствий изменения учетной политики не возникает. 

■ поддержано обесценение ЕГДС и отдельных объектов ОС и НМА;

■ отнесение объектов ВНА к ЕГДС производится в первичных учетных документах;

■ данные о возмещаемой сумме вводятся пользователями вручную или загружаются из файла;

■ обесценение учитывается в оперативном контуре;

■ расчет обесценения происходит в регламентной операции закрытия месяца;

■ поддерживается амортизация объектов, как если бы обесценения не было, с одновременным расчетом корректировки обесценения для целей последующего  его восстановления на любую отчетную дату;

■ учетной политикой финансового учета предусмотрены два способа отражения амортизации и корректировки обесценения («Амортизировать стоимость ВНА с учетом обесценения и доначислять корректировку обесценения» и «Амортизировать полную стоимость ВНА и сторнировать корректировку обесценения»).

Данные обесценения можно учитывать в бюджетировании, а также в управленческом балансе по предопределенной статье Основные средства.

Доступ к объектам обесценения предоставлен стандартным профилям Бухгалтер по внеоборотным активам, Бухгалтер и Бухгалтер международного учета.

Обесценение ВНА управляется функциональной опцией Учет обесценения внеоборотных активов, которая размещена в разделе настройки НСИ и администрирование - Внеоборотные активы.

■ обесценение капитальных вложений пока не реализовано, будет поддержано в ближайшее время;

■ амортизация отражается с корректировкой обесценения без выбора альтернативы;

■ не учитывается гудвил.

ЕГДС

По общему правилу обесценение ЕГДС распределяется на все объекты в составе единицы пропорционально их балансовой стоимости исходя из допущения, что все активы ЕГДС работают вместе. Доля обесценения, приходящаяся на каждый объект в результате распределения, рассматривается для последующего учета как индивидуальное обесценение. Балансовая стоимость отдельного объекта в результате распределения не должна стать ниже наибольшей из величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, ценности использования и ноля (пункты 104-105 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").

Для выполнения условий распределения обесценения в первую очередь необходимо вывести из состава ЕГДС объекты с индивидуальной возмещаемой стоимостью и отразить их обесценение отдельно (или не отражать его, если возмещаемая сумма выше балансовой). Не рекомендуется указывать возмещаемую стоимость для актива, включенного в состав ЕГДС, так как в этом случае  обесценение может начислиться два раза. Это анализируется при закрытии месяца, и выдается предупреждение для корректировки документов Обесценение внеоборотных активов.

Кроме того, необходимо учесть ликвидационную стоимость объектов. Ликвидационная стоимость объекта по существу составляет часть возмещаемой суммы ЕГДС (пункт 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», пункт 35 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Обесценение ЕГДС распределяется по объектам пропорционально величине их балансовой стоимости за вычетом ликвидационной стоимости (то есть базой распределения является сумма будущей амортизации).

При смене ЕГДС, к которой отнесен объект, обесценение этого объекта восстанавливается. При изменении балансовой стоимости объекта пересчет обесценения не производится. Пересчет производится только при пересмотре возмещаемой стоимости объекта или ЕГДС.

При частичной разукомлектации объекта (выделении компонента амортизации) обесценение на выделенные компоненты не переносится. При объединении объектов в составе одной ЕГДС обесценение суммируется.

ЕГДС объединяет ОС и НМА. Состав ЕГДС хранится в одноименном регистре сведений. Записи в нем периодические, то есть можно хранить историю вхождения ОС и НМА в состав ЕГДС.

Документы, которыми изменяется история вхождения:

■ Ввод остатков внеоборотных активов;

■ Принятие к учету ОС;

■ Изменение параметров ОС;

■ Разукомплектация ОС;

■ Объединение ОС;

■ Перемещение ОС;

■ Принятие к учету НМА;

■ Изменение параметров НМА;

■ Перемещение НМА.

Учет ЕГДС ведется в разделе Внеоборотные активы – Обесценение внеоборотных активов.

В форме элемента справочника Внеоборотные активы – Настройки и справочники по внеоборотным активам – Основные средства и нематериальные активы - Единицы, генерирующие денежные средства указывается суммарная балансовая стоимость всех активов, входящих в ЕГДС. Из формы можно перейти в рабочие места для изменения состава ЕГДС.

В рабочем месте включения ВНА в состав ЕГДС доступны фильтры списка и  множественный выбор, а также есть возможность создать документы Изменение параметров ОС/НМА для включения ОС/НМА в состав ЕГДС.

Изменение ЕГДС возможно в документе Изменение параметров ОС/НМА на закладке Параметры учета.

Вхождение ОС и НМА в состав ЕГДС можно проверить по гиперссылке Состав ЕГДС из формы элемента справочников Основные средства и Нематериальные активы и расходы на НИОКР.

Расчет возмещаемой суммы (стоимости) - это внесистемная информация. Сумма рассчитывается на основе моделей оценки, специфичных для каждой организации и вида деятельности.

Для ввода информации о возмещаемой стоимости используется документ Обесценение внеоборотных активов. Ввод этого документа является распоряжением на расчет обесценения в конце месяца.

Возмещаемую стоимость можно указать для ЕГДС, ОС или НМА. Если признаки обесценения ЕГДС или отдельного объекта на отчетную дату не выявлены, то поле Возмещаемая стоимость необходимо заполнить значением «0». То есть, если величина возмещаемой стоимости равна нулю, то для системы это означает отсутствие признаков обесценения, и остаток ранее начисленного обесценения будет восстановлен.

В документе при помощи кнопки Заполнить заполняется список текущих активов с обесценением. Также по кнопке Загрузить из файла можно загрузить список объектов и суммы из табличного документа. При проведении документ фиксирует новую возмещаемую стоимость и формирует задание закрытия месяца.

Для учета обесценения используется финансовый регистр накопления Обесценение ВНА. Обесценение учитывается в разрезе ОС и НМА, даже если они входят в состав ЕГДС.
Для ОС и НМА, которые не входят в состав ЕГДС, поле «ЕГДС» не заполняется.

Остальные измерения соответствуют регистрам Стоимость ОС/НМА и Амортизация ОС/НМА.

При начислении обесценения делается расход по регистру, так как обесценение учитывается по кредиту (уменьшает сумму актива в балансе). Обесценение начисляется и учитывается раздельно в валютах регламентированного учета (для БУ) и управленческого учета (для УУ).

Форма ГФУ внеоборотных активов содержит специальный вид счета Обесценение.

Начисление обесценения производится на счет 91.02 (статья расходов настраивается в документе Обесценение ВНА). Восстановление обесценения производится на счет 91.01 (статья доходов настраивается в документе Обесценение внеоборотных активов). Данные статьи заполняются в проводках после закрытия месяца.

В системе поддерживаются следующие операции учета обесценения:

■ Начисление обесценения ВНА. Отражается как приход в регистре Прочие расходы и расход в регистре Обесценение ВНА. Движение формируется в документах ввода остатков внеоборотных активов, а также в документе Обесценение внеоборотных активов.

■ Реклассификация обесценения ВНА, смена аналитики учета.
Отражается как приход и расход в регистре Обесценение ВНА. Движение формируется в документах Перемещение ОС/НМА (происходит смена подразделения), Изменение параметров ОС/НМА (происходит смена ГФУ или направления деятельности), Объединение ОС (осуществляется перенос стоимости на другое ОС).

■ Восстановление обесценения ВНА. Отражается как приход в регистрах Обесценение ВНА и Прочие доходы. Движение формируется в документах Обесценение внеоборотных активов, Подготовка к передаче ОС/НМА, Списание ОС/НМА, а также при смене ЕГДС в документах Изменение параметров ОС/НМА, Перемещение ОС/НМА, Объединение ОС и Разукомплектация ОС.

Сведения о сумме обесценения можно посмотреть в списках ОС и НМА, а также в карточках ОС и НМА.

Расчет начисления, восстановления и реклассификации обесценения выполняется в регламентной операции закрытия месяца Обесценение ВНА. Операция выполняется после расчета стоимости и амортизации ОС/НМА в процессе формирования финансового результата.

Изменение обесценения текущего месяца учитывается при расчете амортизации только со следующего месяца, чтобы избежать зацикливания расчета.

В рамках операции сначала рассчитываются реклассификация и восстановление обесценения из-за смены ЕГДС по документам движения ОС/НМА в хронологическом порядке, а в конце рассчитывается начисление и восстановление обесценения из-за изменения соотношения остаточной и возмещаемой стоимостей по документам Обесценение внеоборотных активов.

Корректировка обесценения рассчитывается в общем алгоритме с амортизацией ОС/НМА. При этом расчет производится отдельно для БУ и УУ, а остатки по обесценению берутся на начало месяца.

Списание обесценения производится в документах выбытия ОС/НМА. Расчет осуществляется вместе со списанием стоимости и амортизации ОС/НМА, то есть при закрытии месяца до операции Обесценение ВНА.

Задания на расчет обесценения хранятся в стандартном регистре Задания закрытия месяца и всегда формируются для конкретного документа.

Изменение стоимости и амортизации формирует задание на расчет обесценения в текущем и последующем месяцах, в которых есть документы Обесценение внеоборотных активов.

Изменение состава ЕГДС, подразделения, НД или ГФУ формирует задание на пересчет обесценения для документа обесценения.

Изменение обесценения в операции закрытия месяца формирует задания на пересчет движений по ОС/НМА, расчет амортизации и расчет обесценения на следующий месяц.

Запись документа Обесценение внеоборотных активов формирует задание на расчет обесценения по этому документу.

В документе Обесценение внеоборотных активов есть возможность загрузить данные из файла. Подробнее об этом рассказано на вебинаре "1С ERP - Регламентированный учет 2022 - вопросы и ответы" (5 тема): https://its.1c.ru/db/metod81#content:7951:hdoc.

Важно:

Операция закрытия месяца Доначисление налога на имущество осуществляется после операции закрытия месяца Обесценение ВНА.

2) В операции ЗМ Обесценение ВНА создаются задания на доначисление налога на имущество по ОС, по тем ОСам, по которым есть записи в регистре РасчетНалогаНаИмуществоПоСреднегодовойСтоимости и эти ОС есть в движениях документа обесценения, проведенного в месяце начисления налога.

3) При доначислении налога на имущество рассчитывается новый вариант сумм налога по ОСам, которые попали под обесценение.Сумма налога на имущество по ВСЕМ ОСам должна быть целым числом, но перерасчет делает её с копейками.

Поэтому, Сумма налога по ВСЕМ ОСам округляется до целых рублей, а погрешность округления распределяется между ОСами, попавшими под перерасчет пропорционально сумме налога.

4) Из-за обесценения сумма доначисления налога получается отрицательная.

Движения по регистрам накопления и проводки по доначислению налога теперь могут быть отрицательными,

но т.к. эти проводки дописываются к проводкам регламентной операции по расчету налога - это нормально.

Общая сумма проводок документа положительная.

Амортизация обесцененных основных средств и нематериальных активов рассчитывается от балансовой стоимости, скорректированной на величину обесценения, что приводит к уменьшению сумм текущей амортизации после признания убытка (пункт 63 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Обесценение активов - явление зачастую временное. Величина обесценения может возрастать, формируя накопленное обесценение. Однако, обесценение может и восстанавливаться, и должно восстанавливаться, если управленческие решения, направленные на смягчение или устранение его признаков, будут приносить свои плоды. Поэтому, признавая обесценение, всегда стоит иметь ввиду, что рано или поздно оно может быть восстановлено полностью или частично. Для восстановления ранее признанного обесценения необходимо:

1. Определить балансовую стоимость активов, как если бы обесценения не было.

Балансовая стоимость актива после восстановления обесценения не должна превышать его балансовую стоимость, как если бы обесценения не было (пункт 117 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Для выполнения условий восстановления убытка необходимо фактически реконструировать  пообъектный учет объектов с даты первого обесценения. При этом необходимо учесть последствия имевших место в процессе использования каждого объекта событий (изменения первоначальной стоимости, элементов амортизации и пр.), которых в жизни любой работающей организации достаточно, чтобы сделать эту задачу крайне трудоемкой, если она будет решаться единовременно.

2. Разделить обесценение на величину его восстановления и на величину дооценки.

МСФО запрещает восстанавливать убыток от обесценения в полном объеме в балансовой стоимости активов, даже если все признаки обесценения отсутствуют на очередную отчетную дату. В результате восстановления убытка необходимо получить балансовую стоимость активов, как если бы обесценения не было. Возникает разница между величиной накопленного обесценения и предельной величиной убытка, который можно восстановить, чтобы соблюсти ограничение (см. также Рекомендацию БМЦ Р-136/2022-КпР  «Амортизация обесцененных основных средств»).

Положительная разница между величиной обесценения к восстановлению и балансовой стоимостью активов, как если бы обесценения не было, является переоценкой. Переоценка подлежит учету по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (пункт 118 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и нематериальных активов в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы обесценения таких активов, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором восстановлено обесценение (подпункт б пункта 18 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», подпункт б пункта 24  ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

В системе разработан механизм  синтетического и аналитического учета операций, связанных с признанием обесценения активов, амортизации обесцененных активов, корректировки обесценения до величины его возможного восстановления в балансовой стоимости объектов и окончательного восстановления обесценения.  Этот механизм позволяет решать обе задачи без дополнительных расчетов. При его использовании на любую дату организация имеет полный набор данных для восстановления обесценения активов.  Предполагается ежемесячная корректировка накопленного обесценения одновременно с начислением амортизации.

Для учета обесценения активов необходимо добавить в рабочий план счетов специальный счет/субсчет. Поскольку в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для этих целей счет учета не предопределен, организации определяют счет учета самостоятельно. На основе сложившейся практики рекомендуется ввести субсчет 02.ОБ «Обесценение». По Кт 02.ОБ отражается величина обесценения основных средств при первоначальном признании. По аналогии может быть организован субсчет учета обесценения для нематериальных активов с использованием субсчета 05.ОБ «Обесценение».

Ежемесячно по объектам, у которых признано обесценение, начисляется амортизация в Кт 02 и одновременно корректируется обесценение. Амортизация отражается по кредиту счета 02 в полной величине, как если бы обесценения не было, что позволяет получать накопленную амортизацию, а следовательно, и рассчитать балансовую стоимость объекта без учета обесценения на любую дату. Разница  в амортизации «до» и «после» отражается в качестве корректировки обесценения, что позволяет получить максимальную величину восстановления обесценения на любую дату.

Пример:

В январе 2023 года приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей. С февраля по новому объекту ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 рублей линейным способом исходя из срока полезного использования 100 месяцев.  В апреле 2023 года признано обесценение основного средства  вследствие банкротства уникального поставщика расходных материалов и невозможности использования объекта без изменения технологии.  Оценка убытка  -  470 000 рублей. С мая 2023 года при ежемесячном начислении амортизации отражается корректировка обесценения на 4 845,36 рублей.

Расчет: 4 845,36 = (1 000 000 – 30 000)/(100-3) - (1 000 000 – 30 000 – 470 000)/(100-3).

Формула расчета корректировки:

АмДО – АмПОСЛЕ, где

АмДО – амортизация за месяц, как если бы обесценения не было;

АмПОСЛЕ – амортизация за месяц с учетом обесценения.

АмДО = (ПС – Ам)/ОстСПИ;

АмПОСЛЕ = (ПС – Ам – ОБ)/ ОстСПИ, где

ПС – первоначальная стоимость;

Ам – накопленная амортизация;

ОБ – обесценение;

ОстСПИ – остаточный срок полезного использования.

Способ корректировки является элементом учетной политики.

При использовании первого способа Амортизировать стоимость ВНА с учетом обесценения и доначислять корректировку обесценения величина амортизации, как если бы обесценения не было, делится на две суммы: амортизация после обесценения и корректировка обесценения.

Сумма корректировки обесценения начисляется в Дт 02.ОБ.

Второй способ Амортизировать полную стоимость ВНА и сторнировать корректировку обесценения отражает амортизацию в полной величине и сторнирует признанное обесценение.

При втором способе по Дт 2.ОБ всегда можно видеть накопленную величину корректировки обесценения, которая используется при расчете накопленной амортизации в целях раскрытия сверки остатков активов по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения активов за отчетный период  (подпункт б пункта 45 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»,  подпункт б пункта 49  ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

Продолжение примера:

Ежемесячная амортизация объекта основных средств без учета корректировки обесценения составляла 10 000 рублей. После обесценения амортизация составляет 5 154,64 рубля в месяц. Разница либо доначисляется в Дт О2.ОБ, либо сторнируется с Кт 02.ОБ. 

Важно:

При частичном списании ОС или НМА с обесценением сумма обесценения списывается пропорционально стоимости ОС или НМА. Если делается несколько последовательных частичных списаний, то пропорция считается от стоимости ВНА на момент списания. При последующем полном списании учитывается, что уже было частичное списание обесцененного внеоборотного актива.

Для информации:

При объединении ОС с обесценением в документе Объединение ОС с видом операции Присоединение к существующему ОС происходит восстановление обесценения, и формируется проводка по дебету счета учета обесценения, например: Дт 02.Об Кт 91.01. При этом в качестве статьи доходов используется статья, указанная в последнем документе обесценения, в котором участвовало данное ОС (или ЕГДС, в которую входит основное средство).

При этом рекомендация следующая: если ОС с обесценением появилось в системе в результате ввода остатков, то требуется создать документ Обесценение ВНА датой ранее ввода остатков. В данном документе необходимо указать статьи доходов/расходов и удалить задания к закрытию месяца (операция Обесценение ВНА), чтобы избежать перезакрытия периодов.

Сумма обесценения передается при перемещении между подразделениями на отдельном балансе.

Парадигма использования ЕГДС в организациях с филиальной структурой следующая:  

■ В головной организации (ГО) в документах, связанных с обесценением, могут использоваться ЕГДС только ГО.

■ В филиалах могут использоваться ЕГДС филиала и ГО.

В результате можно применять следующие модели:

■ ЕГДС у ГО: головная организация является главной, а филиалы имеют второстепенное значение.

■ ЕГДС у филиалов: филиалы являются значимыми величинами и наделены собственными ЕГДС.

■ ЕГДС и у ГО и у филиалов (смешанная модель): используются и головная организация с малозначимыми филиалами, и филиалы со своими ЕГДС.

При закрытии месяца в регламентной операции обесценения расчет выполняется следующим образом:

■ Для ВНА без ЕГДС - без особенностей.

■ Для ВНА, входящего в ЕГДС:

● Если ЕГДС принадлежит Головной организации, то в данную ЕГДС могут входить ВНА, принадлежащие и ГО и филиалам. Балансовая стоимость ЕГДС берется по всем объектам ЕГДС по всем организациям и далее общая сумма обесценения ЕГДС распределяется по ВНА, пропорционально их балансовой стоимости.

● Если ЕГДС принадлежит филиалу, то в неё входят ВНА только филиала. Расчет и движения при этом без особенностей.

На форме ЕГДС выведена организация -  владелец внеоборотного актива.

Общая стоимость включает в себя стоимость всех ВНА, входящих в ЕГДС, по всем организациям

филиальной сети.

На формах изменения состава ЕГДС также выведена организация -  владелец ВНА.

При включении в состав или исключении из состава ЕГДС внеоборотных активов создаются документы изменения параметров ОС или НМА для каждой организации.

При перемещении между организациями можно выбрать соответствующую ЕГДС (при перемещении в головную организацию - ЕГДС ГО, при перемещении в филиал - ЕГДС ГО или принимающего филиала).

Если в документе обесценения ВНА участвует ЕГДС, в составе которой находятся внеоборотные активы, принадлежащие разным обособленным подразделениям филиальной сети, документ делает движения и проводки по нескольким организациям.

Наличие в системе информации об амортизации объектов, как если бы обесценения не было, позволяет рационально организовать учет целевого финансирования, направленного на приобретение или создание активов. Списание целевого финансирования и признание списанных сумм доходами отчетного периода отражается по мере начисления амортизации этих объектов (пункт 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»). Обесценение для целевого финансирования не учитывается.

Пример:

В январе 2023 года закончен монтаж новой линии производства продукции с первоначальной стоимостью 1 500 000 рублей, в том числе за счет использования целевых средств регионального бюджета – 500 000 рублей. В момент завершения капитальных вложений произошел пожар. Из-за повреждений линия только частично пригодна для использования в запланированных целях. Признано обесценение в сумме 600 000 рублей. С февраля по новому объекту ежемесячно начисляется амортизация в сумме 15 000 рублей линейным способом исходя из срока полезного использования 100 месяцев с одновременным признанием корректировки обесценения в размере
6 000 рублей.  Доходами периода по Дт 98 и Кт 91 при списании целевого финансирования признается 5 000 рублей.

Расчет: 5 000 = 15 000 * (500 000/1 500 000).

Формула расчета суммы дохода:

АмДО * ЦФ / ПС, где

АмДО – амортизация за месяц, как если бы обесценения не было;

ЦФ – сумма целевого финансирования;

ПС – первоначальная стоимость.

Отчет Внеоборотные активы с обесценением показывает остаток обесценения по внеоборотным активам с группировкой по единицам, генерирующим денежные средства.

В отчете Ведомость по ОС выведена колонка с обесценением, и остаточная стоимость на начало и конец периода показывается с учетом обесценения.

В бухгалтерской отчетности до момента восстановления обесценения корректировка обесценения не раскрывается. Она является расчетной оценкой, позволяющей определять отчетные показатели: балансовую стоимость основных средств и величину накопленной амортизации. Накопленное обесценение раскрывается в сумме его первоначального признания. 

Для корректного отражения показателей бухгалтерской отчетности в системе необходимо, пользуясь механизмом настраиваемой отчетности, дополнить алгоритмы формирования следующих показателей (на примере раскрытия информации об основных средствах, для нематериальных активов действия будут аналогичными):

Балансовая стоимость активов в бухгалтерском балансе.

Без дополнения алгоритмы будут рассчитывать показатель балансовой стоимости основных средств, как если бы обесценения не было. Балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (пункта 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Таким образом, формулу расчета по строке «Основные средства» достаточно дополнить вычитанием сальдо по Кт 02.ОБ, которое будет отражать как сумму обесценения, так и корректировку накопленной амортизации с учетом обесценения. 

При помощи расшифровки строки 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса можно проконтролировать верность алгоритма расчета балансовой стоимости основных средств на числовых значениях.

Первоначальная стоимость, накопленная амортизация и обесценение на начало и конец отчетного периода, а также движение этих показателей в таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

А) Алгоритм заполнения графы «Начисленная амортизация» необходимо дополнить вычитанием суммы оборота по Дт 02.ОБ, то есть начисленной  корректировки обесценения, так как именно она составляет разницу между амортизацией «до» и «после».

Б) Алгоритм заполнения графы «Убыток от обесценения» необходимо дополнить оборотом по Кт 02.ОБ, то есть суммой обесценения, признанной в отчетном периоде.

В) Алгоритм заполнения графы «Накопленная амортизация и убыток от обесценения – на конец периода» необходимо дополнить вычитанием сальдо по Кт 02.ОБ на конец периода, то есть суммой обесценения с учетом его корректировки.

Во втором и последующих годах после признания обесценения аналогичные корректировки алгоритма потребуются и для показателей на начало периода.

Настройки форм отчетности необходимо сделать однократно. При восстановлении обесценения дополнительных действий не требуется. Все необходимые  данные для проведения операций по восстановлению обесценения, последующего учета объектов и раскрытия информации в системе уже есть.

С механизмом настраиваемой отчетности можно ознакомиться также:

■ в статье «Бухгалтерский учет убытка от обесценения активов в 1С:ERP» https://buh.ru/articles/bukhgalterskiy-uchet-ubytka-ot-obestseneniya-aktivov-v-1s-erp.html?bitrix_include_areas=N&ELEMENT_CODE=bukhgalterskiy-uchet-ubytka-ot-obestseneniya-aktivov-v-1s-erp&clear_cache=Y;

■ в статье «Индивидуальные настройки модели бухгалтерской отчетности организации»
https://buh.ru/articles/gibkie-podkhody-k-sozdaniyu-form-bukhgalterskoy-otchetnosti-organizatsii-eto-vozmozhno-ili-neizbezhn.html;

■ в видеозаписи лекции от 01.12.22 «Настраиваемая отчетность в 1С:ERP и 1С:Комплексная автоматизация» https://its.1c.ru/video/lector20221201-1.

■ ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н;

■ ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;

■ ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н;

■ ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденный приказом Минфина России от  19.11.2002 № 114н;

■ ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н;

■ МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н;

■ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

■ Рекомендация Р-136/2022-КпР "Амортизация обесцененных основных средств" // Бухгалтерский методологический центр.